正确解读《注册会计师职业判断指南》

admin · 发表于 2014-11-4 11:56:04

【摘要】指南旨在为注册会计师提供职业判断的指导，并鼓励两岸四地的会计师组织自愿借鉴采用或作为本组织制订相关指南的参考基础。

　　为推进和帮助两岸四地注册会计师提升职业判断的意识和能力，在刚刚召开的两岸四地会计师行业交流研讨会上，发布了《注册会计师职业判断指南》(以下简称指南)，指南旨在为注册会计师提供职业判断的指导，并鼓励两岸四地的会计师组织自愿借鉴采用或作为本组织制订相关指南的参考基础。

　　指南对职业判断的概念和必要性，职业判断与专业胜任能力、职业标准的关系，注册会计师运用职业判断的主要领域，职业判断的决策过程，影响职业判断质量的因素等进行了阐述和讨论，对如何做好职业判断、提高职业判断能力，向注册会计师和会计师事务所提供了指导建议。

　　指南对注册会计师的职业判断给出的定义是：在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。尽管我国的审计准则对职业判断早已给出了含义相同的定义，而且审计准则及其指南也在很多方面对职业判断的具体运用及相关问题作了规定，但并未对职业判断作出全面、系统和明确的阐述，使得很多注册会计师对职业判断一知半解，由此影响了对职业判断的正确理解和运用。长期以来，我国的一些注册会计师对职业判断的理解和执行确实存在着多种误区甚至错误，如将一些偏离甚至脱离职业标准，带有个人喜好、偏见甚至是主观臆断的判断作为职业判断，将职业判断理解为对审计业务最终作出的结论性意见，或将一些缺乏根据甚至没有根据的决策冠以职业判断，凡此种种，都是由于对职业判断的错误认识或曲解。所以，正确理解职业判断尤为重要。本人认为，对职业判断的定义应主要从三个方面理解：

　　第一，在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，强调职业判断必须以遵循与审计相关的法律、法规及职业规范为前提，即注册会计师的职业判断必须是在法律法规和职业标准的框架下作出。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。任何违反、逾越或偏离审计准则、会计准则和职业道德的判断都不属于职业判断。

　　第二，“注册会计师运用相关专业训练、知识和经验”有两层含义：一是要求作出职业判断的主体必须是注册会计师，注册会计师在作出职业判断时，必须保持其应有的独立性，不仅不能屈从于他人的意志，而且还必须要客观、公正地表述其判断;二是注册会计师必须经过相关专业训练，具备必要的知识、经验和专业技能，这是对注册会计师专业胜任能力的要求。所以，即便是注册会计师，如果不具有专业胜任能力，其作出的相关判断就不属于注册会计师的职业判断。

　　第三，“作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策”也有两层含义：一是职业判断不是凭注册会计师的个人主观臆断作出的，判断必须与实际情况相符，即必须实事求是、有根有据且证据充分;二是职业判断是行动的决策，即是注册会计师对应该如何实施相关审计程序的决策，而不是行动决策的结果，即不是最终作出的结论性意见。从本质上讲，职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程，职业判断以判断某事项具有某种程度的不确定性为前提，并且需要遵循一定的决策过程，而这种决策通常针对复杂和困难的问题作出，并且决策结论可能对相关方产生一定的影响，所以，注册会计师应该坚持必要的职业标准，保持应有的独立性，不受相关因素影响，实事求是地作出职业判断。

　　事实上，由于会计和审计实务均由一系列职业判断行为构成，高质量的职业判断，对于提高会计信息质量、树立会计和审计的专业权威、营造良好的执业环境，都具有十分重要的意义，所以，职业判断理所当然成为注册会计师行业的精髓，其重要性、必要性和实用性不言而喻，因此，注册会计师全面掌握和正确执行职业判断不仅重要，而且很是迫切。

　　但是，尽管指南对注册会计师如何作出职业判断、衡量职业判断质量的标准、影响职业判断质量的因素及如何提高注册会计师职业判断质量等问题作了明确或建议，但由于日常实务中涉及职业判断的事项千变万化，注册会计师的职业经验也因人而异，所以，注册会计师还必须结合今后的审计实务，加强对指南的理解，以达到正确理解和运用职业判断的最高境界。

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