新《企业会计准则》下材料采购实务处理

新《企业会计准则》下材料采购实务处理

1.存货的类别

　　（1）原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　（2）在产品。指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各种生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

　　（3）半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一生产车间继续加工的自制半成品，以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。

　　（4）产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

　　（5）商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

　　（6）包装物。指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

　　（7）低值易耗品。指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理工具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。

　　（8）委托代销商品。指企业委托其他单位代销的商品。

　　注意，企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但因用于在建工程，其价值是分次转移的，并不符合存货的定义，因此不作为存货核算。企业的特种储备以及国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货。

　　2.材料采购的核算

　　企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，通过“材料采购”科目进行核算。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

　　材料采购的主要账务处理：

　　（1）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　（2）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

　　①对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“材料采购”科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

　　②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　“材料采购”科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

　　「例」某制造企业采用计划成本进行材料日常核算。2007年3月1日，购进原材料一批，买价是200 000元，运杂费为6 000元，支付增值税为34 000元，款项用支票支付。（不考虑运输费用可抵扣的进项税），该企业账务处理如下：

　　借：材料采购 206 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

　　贷：银行存款 240 000

　　月末，收到仓库转来的外购收料凭证，按计划成本180 000元入库：

　　借：原材料 180 000

　　贷：材料采购 180 000

　　借：材料成本差异 26 000

　　贷：材料采购 26 000

　　如果月末尚未收到购料发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账：

　　借：原材料 180 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款 180 000

　　4月1日冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款 180 000

　　贷：原材料 180 000

　　4月10日收到发票账单的收料凭证时：

　　借：材料采购 206 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

　　贷：银行存款 240 000