发票不全应如何确定固定资产计税基础

我们请一公司建造一项固定资产，预算造价为100万元，2009年10月投入使用，但只取得合法扣税凭证60万元。这种情况下，我们应该如何确定计税基础？如何计提折旧？

　  答：《企业会计准则第4号———固定资产》规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条对固定资产投入使用后计税基础确定问题进行了明确，即企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函〔2010〕79号文件的规定与会计准则的规定基本一致。要注意的是，固定资产计税基础的确定必须有合法的凭证，否则不允许税前扣除。

　  为此，你公司2009年可以按照100万元计提折旧。如果2010年9月仍未取得发票，则在2010年汇算清缴的时候，首先需要对2009年计提的折旧进行调整，调增应纳税所得额40万元，2010年企业所得税计算的折旧也只能按60万元计提。

　  江西省吉安市国税局　李剑文