关于代销商品核算的案例

【例】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10件。
　　（假定1）假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。B企业实际销售时每件售价120元。
　　（假定2）A企业按售价的10%向B企业支付手续费。

A企业的账务处理如下：

A企业　　视同买断方式	A企业　　收取手续费方式
（1）A企业将甲商品交付B企业时 借：发出商品　　100件×60＝6 000 　　贷：库存商品　　　　　　　6 000	（1）A企业将甲商品交付B企业时 借：发出商品　　100件×60＝6 000 　　贷：库存商品　　　　　　　　6 000
（2）A企业收到代销清单时 借：应收账款　　　l l70 　　贷：主营业务收入　　10×l00＝l 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本　　10×60＝600 　　贷：发出商品　　　　　　　　600	（2）A企业收到代销清单时 借：应收账款　　　l l70 　　贷：主营业务收入　　　　　　　10×l00=l000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　170 借：主营业务成本　　600 　　贷：发出商品　　　　600 借：销售费用　　1 000×10%＝100 　　贷：应收账款　　　　　　　100
（3）收到B企业汇来的货款 借：银行存款　　　　l l70 　　贷：应收账款　　　　l l70	（3）收到B企业汇来的货款 借：银行存款　　l l70－100＝1 070 　　贷：应收账款　　　　　　　l 070

B企业的账务处理如下：

B企业　　视同买断方式	B企业　　收取手续费方式
（1）收到甲商品时 借：受托代销商品　　100×l00＝10 000 　　贷：受托代销商品款　　　　　　　l0 000	（1）收到甲商品时 借：受托代销商品　　　　100×l00＝10 000 　　贷：受托代销商品款　　　　　　　　l0 000
（2）对外销售时 借：银行存款　　　　　　　　　l 404 　　贷：主营业务收入　　　　　　10×l20＝l 200 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　204 借：主营业务成本　　10×l00＝l 000 　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　1 000	（2）对外销售时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　l l70 　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　 170
（3）按合同协议价将款项付给A企业时 借：受托代销商品款　　l 000 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　170 　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　l l70 借：应付账款　　　　　1 170 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 170	（3）收到增值税专用发票时 借：应交税费——应交增值税（进项税额）　170 　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　170 借：受托代销商品款　　　　　　　　　　1 000 　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　1 000 支付货款并计算代销手续费时 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 170 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　l 070 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　l00

1、视同买断方式下
在不允许退货的情况下，可以认为商品的所有权已经转移了，受托代销商品就是本企业的存货了。
在允许退货的情况下，商品的所有权并没有转移，根据管理的需要，要将受托代销商品作为本企业的库存商品来核算，但实质上并不反映在本企业资产负债表的存货项目中。
2、新准则中受托代销商品款/受托代销商品在资产负债表中的填列：受托代销商品款与受托代销商品之间的差计入存货项目中，而受托代销商品款和受托代销商品一定是相等的，所以实质上两者是不反映在资产负债表中的。
3、收取的手续费实际上是一种劳务收入，对劳务收入征收的是营业税，劳务收入不是增值税的征税范围。