注册会计师考试经验谈：妙法突破会计难点

第一步：计算应交所得税


本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-）


第二步：计算递延税款本期发生额


（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了）


非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额


问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）


妙法求解：递延税款期末余额=（期初时间性差异+/-本期会计时间性差异）*现行税率。（一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”）


递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率）


第三步：倒挤所得税费用


根据分录确定如何倒挤


借：所得税


递延税款


贷：应交税金—应交所得税


现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：


1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。


20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：


项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额


短期投资跌价准备 120 0 60 60


长期投资减值准备 1500 100 0 1600


固定资产减值准备 0 300 0 300


无形资产减值准备 0 150 0 150


假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。


假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。


要求：


（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。


（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。


（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。


解答如下：


（1） 第一步：计算应交所得税


应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元）


**注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。


公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0


第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方）


递延税款期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0


递延税款期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243


递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大）


第三步：倒挤所得税费用


所得税费用=1811.7-453.3=1358.4


（2）计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额


递延税款年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3


（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录>


借：所得税　　　　　　　　　　　1358.4


递延税款　　　　　　　　　　453.3


贷：应交税金—应交所得税　　　　1811.7