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标题: 新收入准下建筑合同的全流程账务处理，经典案例解析！ [打印本页]
作者: admin 时间: 2021-5-10 17:11
标题: 新收入准下建筑合同的全流程账务处理，经典案例解析！
刚开始执行新收入准则，很多人还不太清楚相关的财务处理，不用担心~财务会计网为大家整理出来了经典案例解析，一起看看吧~
【经典案例】天山建设公司为一般纳税人，与其业主签订的一项固定造价的建筑工程施工合同，合同总价为5800万元，业主按照监理公司确认的工程完工量，每年与天山建设公司结算一次，此项目采用一般计税方式。该工程已于2020年2月开工，预计2023年6月完工。该合同初始预计总成本为5500万元，根据施工进度预计总成本不断增加，该合同的其他资料如下表所示：
按照合同约定，工程完工后，业主将扣留300万元的质保金，在2024年底缺陷责任期结束，且未发生重大质量问题方能付款。假定该工程整体构成单项履约义务，并属于某一时段履行的履约义务，天山建设公司采用投入法中的成本法确定履约进度。
★案例解析：
1.2020年12月31日：
（1）归集成本时：
借：合同履约成本——工程施工——材料费等 1540
贷：原材料、应付账款等 1540
（2）验工计价时：
借：应收账款 1896.6
贷：合同结算——价款结算 1740
应交税费——待转销项税额 156.6
（3）收款并开具发票时：
借：银行存款 1700
贷：应收账款 1700
借：应交税费——待转销项税额 153
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 153
（4）确认收入：
至2020年12月31日，履约进度=1540/5500×100%=28%
当期合同收入=5800×28%=1624（万元）
借：合同结算——收入结转 1624
贷：主营业务收入 1624
（5）结转成本：
借：主营业务成本 1540
贷：合同履约成本——工程施工 1540
2. 2021年12月31日：
（1）归集成本时：
借：合同履约成本——工程施工—材料费等 1460 （3000-1540=1460）
贷：原材料、应付账款等 1460
（2）验工计价时：
借：应收账款 2136.4
贷：合同结算——价款结算 1960
应交税费——待转销项税额 176.4
（3）收款并开具发票时：
借：银行存款 1900
贷：应收账款 1900
借：应交税费——待转销项税额 171
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 171
（4）确认收入：
至2021年12月31日，履约进度=3000/6000×100%=50%
当期合同收入=5800×50%-1624=1276（万元）
借：合同结算——收入结转 1276
贷：主营业务收入 1276
（5）结转成本：
借：主营业务成本 1460
贷：合同履约成本——工程施工 1460
（6）截至2021年12月31日，该合同已经变成亏损合同，合同预计总损失200万元（6000-5800），已经在收入和成本中确认损失100万元[（1460-1276）-（1624-1540）]，剩余的100万元应当确认为预计负债。
借：主营业务成本 100
贷：预计负债 100
3. 2022年12月31日：
（1）归集成本时：
借：合同履约成本——工程施工—材料费等 1880 （4880-3000=1880）
贷：工程物资、应付账款等 1880
（2）验工计价时：
借：应收账款 1962
贷：合同结算——价款结算 1800
应交税费——待转销项税额 162
（3）收款并开具发票时：
借：银行存款 1900
贷：应收账款 1900
借：应交税费——待转销项税额 171
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 171
（4）确认收入：
至2022年12月31日，履约进度=4880/6100×100%=80%当期合同收入=5800×80%-1624-1276=1740（万元）
借：合同结算——收入结转 1740
贷：主营业务收入 1740
（5）结转成本：
借：主营业务成本 1880
贷：合同履约成本——工程施工 1880
（6）截至2022年12月31日，该合同预计总损失300万元（6100-5800），已经在收入和成本中确认损失240万元[（1880-1740）+（1460-1276）-（1624-1540）]，已于2021年计提预计负债100万元，应在本年度转回预计损失40万元 （240+100-300=40）。
借：预计负债 40
贷：主营业务成本 40
4. 2023年12月31日：
（1）归集成本时：
借：合同履约成本——工程施工—材料费等 1220 （6100-4880=1220）
贷：工程物资、应付账款等 1220
实务经典案例解析
（2）确认收入：
至2023年12月31日，履约进度=100%当期合同收入=5800-1740-1624-1276=1160（万元）
借：合同结算——收入结转 1160
贷：主营业务收入 1160
（3）结转成本：
借：主营业务成本 1220
贷：合同履约成本——工程施工 1220
（4）截至2023年12月31日，该合同预计总损失300万元（6100-5800），已经在收入和成本中确认损失300万元[（1220-1160）+（1880-1740）+（1460-1276）-（1624-1540）]，已于2021年计提预计负债100万元，在2022年度转回预计损失40万元 ，本年度应转回（300+100-40-300=60）。
借：预计负债 60
贷：主营业务成本 60
5. 2024年12月31日，确认质保金：
借：应收账款（合同资产） 300
贷：合同结算——价款结算 300
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