新收入准下建筑合同的全流程账务处理，经典案例解析！
刚开始执行新收入准则，很多人还不太清楚相关的财务处理，不用担心~财务会计网为大家整理出来了经典案例解析，一起看看吧~【经典案例】天山建设公司为一般纳税人，与其业主签订的一项固定造价的建筑工程施工合同，合同总价为5800万元，业主按照监理公司确认的工程完工量，每年与天山建设公司结算一次，此项目采用一般计税方式。该工程已于2020年2月开工，预计2023年6月完工。该合同初始预计总成本为5500万元，根据施工进度预计总成本不断增加，该合同的其他资料如下表所示：
按照合同约定，工程完工后，业主将扣留300万元的质保金，在2024年底缺陷责任期结束，且未发生重大质量问题方能付款。假定该工程整体构成单项履约义务，并属于某一时段履行的履约义务，天山建设公司采用投入法中的成本法确定履约进度。
★案例解析：1.2020年12月31日：（1）归集成本时：借：合同履约成本——工程施工——材料费等 1540 贷：原材料、应付账款等 1540（2）验工计价时：借：应收账款 1896.6 贷：合同结算——价款结算 1740 应交税费——待转销项税额 156.6（3）收款并开具发票时：借：银行存款 1700 贷：应收账款 1700借：应交税费——待转销项税额 153 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 153（4）确认收入：至2020年12月31日，履约进度=1540/5500×100%=28%当期合同收入=5800×28%=1624（万元）借：合同结算——收入结转 1624 贷：主营业务收入 1624（5）结转成本：借：主营业务成本 1540 贷：合同履约成本——工程施工 1540
2. 2021年12月31日：（1）归集成本时：借：合同履约成本——工程施工—材料费等 1460 （3000-1540=1460） 贷：原材料、应付账款等 1460（2）验工计价时：借：应收账款 2136.4 贷：合同结算——价款结算 1960 应交税费——待转销项税额 176.4（3）收款并开具发票时：借：银行存款 1900 贷：应收账款 1900借：应交税费——待转销项税额 171 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 171（4）确认收入：至2021年12月31日，履约进度=3000/6000×100%=50%当期合同收入=5800×50%-1624=1276（万元）借：合同结算——收入结转 1276 贷：主营业务收入 1276（5）结转成本：借：主营业务成本 1460 贷：合同履约成本——工程施工 1460（6）截至2021年12月31日，该合同已经变成亏损合同，合同预计总损失200万元（6000-5800），已经在收入和成本中确认损失100万元[（1460-1276）-（1624-1540）]，剩余的100万元应当确认为预计负债。借：主营业务成本 100 贷：预计负债 100
3. 2022年12月31日：（1）归集成本时：借：合同履约成本——工程施工—材料费等 1880 （4880-3000=1880） 贷：工程物资、应付账款等 1880（2）验工计价时：借：应收账款 1962 贷：合同结算——价款结算 1800 应交税费——待转销项税额 162（3）收款并开具发票时：借：银行存款 1900 贷：应收账款 1900借：应交税费——待转销项税额 171 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 171（4）确认收入：至2022年12月31日，履约进度=4880/6100×100%=80%当期合同收入=5800×80%-1624-1276=1740（万元）借：合同结算——收入结转 1740 贷：主营业务收入 1740（5）结转成本：借：主营业务成本 1880 贷：合同履约成本——工程施工 1880（6）截至2022年12月31日，该合同预计总损失300万元（6100-5800），已经在收入和成本中确认损失240万元[（1880-1740）+（1460-1276）-（1624-1540）]，已于2021年计提预计负债100万元，应在本年度转回预计损失40万元 （240+100-300=40）。借：预计负债 40 贷：主营业务成本 40
4. 2023年12月31日：（1）归集成本时：借：合同履约成本——工程施工—材料费等 1220 （6100-4880=1220） 贷：工程物资、应付账款等 1220实务经典案例解析（2）确认收入：至2023年12月31日，履约进度=100%当期合同收入=5800-1740-1624-1276=1160（万元）借：合同结算——收入结转 1160 贷：主营业务收入 1160（3）结转成本：借：主营业务成本 1220 贷：合同履约成本——工程施工 1220（4）截至2023年12月31日，该合同预计总损失300万元（6100-5800），已经在收入和成本中确认损失300万元[（1220-1160）+（1880-1740）+（1460-1276）-（1624-1540）]，已于2021年计提预计负债100万元，在2022年度转回预计损失40万元 ，本年度应转回（300+100-40-300=60）。借：预计负债 60 贷：主营业务成本 60
5. 2024年12月31日，确认质保金：借：应收账款（合同资产） 300 贷：合同结算——价款结算 300
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