甲公司生产企业一般纳税人,2019年度会计核算利润1200万元,无税收优惠政策。季度已经申报预缴企业所得税300万元。企业所得税汇算清缴涉及业务如下: (一)2019年由于会计核算错误,多转主营业务成本100万元。 (二)2019年计提资产减值准备80万元。 (三)2019年因为违法经营,被主管部门处以罚款20万元。 假设没有其他会计、纳税调整事项。
一、对于业务(一),属于会计、税法皆须调整事项。 借:库存商品 100万 贷:以前年度损益调整(调整2019年度主营业务成本)100万(如果适用《小企业会计准则》,则直接计入本期“主营业务成本”即可) 二、对于业务(二),属于税法、会计之暂时性差异;涉及企业所得税处理时,需要确认“递延所得税资产”;待以后税法计税依据确认之,再予以抵减。 三、对于业务(三),属于税法、会计之永久性差异;涉及企业所得税处理时,直接确认2019年度“所得税费用”(《企业会计准则》使用“以前年度损益调整”科目追溯处理)。 汇算清缴计提分录 借:以前年度损益调整(如果适用《小企业会计准则》,则直接计入本期“所得税费用”即可)30万(即“税法、会计共同调整100万元”、“税法、会计永久性差异20万元”;120万×25%) 递延所得税资产(如果适用《小企业会计准则》,则直接计入本期“所得税费用”即可)20万(即“税法、会计暂时性差异80万元”;80万×25%) 贷:应交税费——应交所得税 50万 申报缴纳分录 借:应交税费——应交所得税 50万 贷:银行存款 50万 结转利润分配(小企业会计准则不用作此分录,上述主营业务成本、所得税费用一并纳入本年处理即可) 借:以前年度损益调整 70万 贷:利润分配——未分配利润 70万 如果汇算清缴涉及多缴退税,则上述计提、缴纳(返还)、结转分录反向即可。
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