重新确立“个人会计师事务所”时机成熟了？

　　近期，财政部会计司组织地方会计处人员进行了注册会计师行业行政管理经验交流会。在会上，深圳市财政委员会代表介绍了深圳对于修订《深圳经济特区注册会计师条例》(以下简称《条例》)的基本想法。深圳方面明确表示，拟确立个人会计师事务所的组织形式，以适应市场多样性的需求。
　　同时，近期，《注册会计师法》(以下简称《注会法》)修订草案将上全国人大常委会审议，其中对于是否可以设立个人会计师事务所组织形式的表述也得到业内关注。

　　童话故事：从故事中看四种事务所组织形式
　　会计师事务所的组织形式是会计师事务所作为一种按企业化运作的经济实体，在经营和管理体制上所设计和实施的综合形式。组织形式是会计师事务所一项重要的外部治理机制，也是建立、健全会计师事务所的内部治理的重要法律保障。
　　纵观注册会计师行业在各国的发展历程，会计师事务所主要有个人独资、普通合伙制、有限责任公司制、特殊普通合伙制(有限责任合伙制)等四种组织形式。
　　评价会计师事务所组织形式是否合理，可以有多种标准和考虑，但关键是要看这一组织模式是否有利于规范注册会计师的执业行为，是否有利于独立审计在经济中的作用的发挥。
　　在业界，有人用一群动物过独木桥的童话故事来类比会计师事务所的组织形式。
　　故事说：在森林的外面有一条河，河上只有一座独木桥。
　　一只狐狸晃晃悠悠地走到了独木桥上，结果一不留神，扑通一声掉下独木桥，淹死了。
　　接着，来了两只小兔子要过独木桥。其中一只小兔子是第一次出森林，对什么都很感兴趣，过桥的时候不禁跳啊跳的，独木桥也就跟着晃荡了几下，两只兔子一起掉下河淹死了。
　　之后，来了一群长颈鹿。过桥的时候，有一只长颈鹿精神不济，脑袋往前一耷，把前面的几只长颈鹿一并带下了河。还好长颈鹿的个高腿长，掉河里也无生命之虞。
　　这时，河上的天空飞过一群大雁。其中一只大雁看着下面的长颈鹿试图爬上岸好不狼狈，看得太认真了，忘记了飞行，结果一头栽进了河里，淹死了。
　　这个童话故事中的狐狸、兔子、长颈鹿和大雁分别代表着会计师事务所的四种组织形式——个人独资、普通合伙制、股份有限责任和特殊普通合伙制。过河，也可以看作是会计师事务所的经营过程。

　　香港样板：个人会计师事务所占七成
　　在国际上，会计师事务所通行的设立模式是个人、合伙和有限责任合伙三种主要形式。在香港和国外，个人会计师事务的组织形式已经运作得相当成熟，而且绝大多数的会计师事务所都是个人会计师事务所。
　　国际上许多大型的会计师事务所就是从个人会计师事务所发展过来的，现在大多仍然以创办初期的注册会计师作为事务所的商号。
　　在毗邻的香港，个人会计师事务所是一种最基本、最常见的行业模式，香港独资经营的会计师事务所占到总数的70%，并且将长期存在，具有很强的竞争力和生命力。
　　香港会计师公会是香港惟一的法定专业执业会计师组织，也是香港法定的会计准则制定机构。香港的会计职业团体都由香港会计师公会统一管理。
　　记者了解到，所有香港会计师事务所均需要由香港会计师公会批准成立。香港会计师公会网站的“香港注册会计师事务所名录”共收录了1 700多家会计师事务所。记者查询香港会计师公会网站中的“香港注册会计师事务所名录”了解到，目前，香港会计师事务所有1 717家。若以70%计算，有近1 200家事务所都是个人会计师事务所。
　　据了解，在香港执业的会计师事务所分为三类，一是有限责任会计师事务所，二是合伙制会计师事务所，三是个人会计师事务所，而且绝大部分会计师事务所均是个人事务所。这三类会计师事务所分别为不同类型的企业提供服务，这样既满足了全港不同类型、不同规模的企业的会计需求，促进了香港金融、服务、制造业等的发展，同时也使得香港的注册会计师行业得到了有序的、蓬勃的发展。
　　在香港的会计师事务所中，并非每个执业会计师都可以签署报告，因为香港事务所主要是合伙事务所和个人事务所。在合伙事务所中，只有合伙人才有签字权;在个人事务所中，只有事务所老板才有签字权。
　　此外，根据香港会计师公会的规定，一名香港的执业会计师可以同时在三家事务所执业。所以部分的香港执业会计师既是个人会计师事务所的设立人，同时又是另一家合伙会计师事务所的合伙人。香港会计师公会的上述规定有利于合伙事务所的发展壮大，有利于香港本地合伙事务所的合伙文化的培养，同时亦有利于合伙事务所合伙人的退出，这为个人事务所、合伙事务所之间的转换架设了桥梁，从法制上建立了合伙事务所的退出机制。
　　在《注会法》修订之际，业内人士建议，可借鉴香港会计师公会的做法，在组织形式上确定：普通合伙、特殊普通合伙、有限责任、个人会计师事务所四种组织形式，同时可考虑对禁止注册会计师同时在两家事务所执业进行相应的松绑。

　　深圳实践：仅剩两根“独苗”但已具备重新确立条件
　　在我国注册会计师制度恢复到现在的短短30年里，先后出现过4种组织形式，合伙制、有限责任制、个人独资制、特殊普通合伙制。不过个人独资型会计师事务所只存在于深圳经济特区之内。我国第一家个人独资型会计师事务所是马洪会计师事务所，现已经注销。
　　根据《深圳市注册会计师协会章程》的规定，深圳会计师事务所的组织形式，包括在深圳市行政区域内注册登记的会计师事务所有限公司、合伙会计师事务所、特殊普通合伙会计师事务所、个人会计师事务所及会计师事务所的深圳分所。
　　据深圳注册会计师协会网站显示，截止目前，深圳有会计师事务所264家。其中，个人会计师事务所组织形式只有两家，即，深圳张道光会计师事务所、深圳邹招保会计师事务所。
　　2004年5月，深圳市财政局根据当时《条例》的相关规定，在深圳市人大、深圳市注册会计师协会的大力配合下，在全国范围内率先试点审批个人独资的会计师事务所。
　　2004年，由深圳市人大、深圳市财政局选聘的专家小组成员，按事先已公示的相关硬指标对申报人提供的证明资料进行打分。通过对每一位申报人进行面试、筛选、打分等一系列严格而又公开、透明的审批程序，深圳市财政局从最初提交申报资料的37家个人会计师事务所中审批了9家，最终有马洪、邹招保、刘兰清、张道光、李表正、郭玉杰、王新华、刘惠群共8人领取了执业许可证及工商营业执照。
　　截至2013年10月，尚有马洪、邹招保、张道光3家个人会计师事务所在正常经营，没有一家受到过处罚。3家个人会计师事务所各具特色，主要从事咨询等非鉴证服务，内部管理制度、从业人员素质高于行业平均水平。其他5家主动注销的个人事务所的设立人，与志同道合的注册会计师进行了组合，重新设立或加入其他合伙制事务所或有限责任事务所。
　　马洪是深圳试点个人会计师事务所中第一个吃螃蟹的人。深圳马洪会计师事务所于2004年7月5日经深圳市财政局批准，获得编号为“1001”的中国第一张个人独资会计师事务所执业许可证。
　　2013年11月5日，马洪注销了马洪会计师事务所，并已加入利安达会计师事务所深圳分所，成为利安达会计师事务所合伙人。马洪此前接受本报记者采访时表示，个人会计师事务所在其他地方没有推广开，有监管压力大的考虑，也有法律法规配套措施不健全的因素。
　　现存的2家个人会计师事务所中，张道光会计师事务所从2004年成立以来一直运作良好，业务收入逐年增长，近两年年业务收入均超过百万。张道光会计师事务所在会计师事务所创先争优过程中，被深圳市评为“优秀小所”。
　　实践证明，个人会计师事务所有其存在的必要性和市场需求。深圳的会计师事务所90%都是小所，普遍做的都是小业务。在对《条例》征求意见时，不少代表提出应允许设立个人会计师事务所。深圳邹招保个人会计师事务所董事长邹招保表示，在任何国家，中小型企业都占大多数，需要小规模的个人会计师事务所为他们服务。
　　深圳业内人士认为，个人事务所在运作方面存在业务成本较低、能为市场主体提供灵活多样的服务的优势，既能适应不断增长的个体工商户和小企业对代理记账、秘书服务等会计服务的需求，也可以帮助逐步改善不少小所合伙人挂靠的现实。
　　此外，设立个人会计师事务所与我国法律法规不相违背，法律没有禁止设立个人会计师事务所的规定。
　　深圳业界人士表示，在《条例》中确立“个人会计师事务所”形式相对简单，而如果在《注会法》修订中能加入个人会计师事务所的规定，其意义非凡，影响深远，也有利于带动我国西部经济欠发达地区的注册会计师行业的发展。
　　记者注意到，青海省在《关于进一步加快注册会计师行业建设和发展的意见》中就提出，探索发展个人会计师事务所。

　　财务会计网短评
　　个人会计师事务所在香港及国外有成熟的经验，同时也在深圳试点。
　　此次深圳《条例》的修订能否再次确认“个人会计师事务所”，监管以及市场选择是关键。同时，能否将“个人会计师事务所”的组织形式写进《注会法》中，将“个人会计师事务所”从深圳推向全国，很值得期待。
　　只是，时机真的成熟了么?注册会计师行业准备好了没?